Совершенствование налогообложения нотариусов и нотариальных палат субъектов российской федерации в части снижения их налоговой нагрузки

Нотариусы выполняют публичные функции, действуя по поручению и от имени государства, оставаясь при этом на самообеспечении. Нотариальная деятельность не признается предпринимательской или иной экономической деятельностью, так как нотариусы выполняют публичные функции, возложенные на них государством. Главная цель профессиональной нотариальной деятельности заключается в обеспечении правопорядка и режима законности в стране, но не в извлечении прибыли. И государственные, и частные нотариусы обладают комплексом специальных налоговых обязанностей и прав, способствующих возникновению у них особого налогово-правового статуса. Из дуалистичности профессиональной нотариальной деятельности вытекает необходимость снижения налоговой нагрузки на нотариусов. Также должно быть установлено специальное налоговое регулирование. Из проведенного исследования видно, что отрицательных последствий применения налога на доходы физических лиц значительно больше, чем положительных. Уплата НДФЛ нотариусами (в т.ч. и нотариальными палатами) приводит к увеличению стоимость их услуг.

Нотариусы и нотариальные палаты в Российской Федерации испытывают серьезнейшую налоговую нагрузку, поскольку являются плательщиками налогов по общей системе налогообложения. Фактически российский законодатель, наделив нотариусов и нотариальные палаты важной предметной компетенцией, не предоставил им особого налогового статуса, который позволил бы выбрать более гибкий режим налогообложения, более лояльный и экономически целесообразный. На наш взгляд, подобная ситуация существенно усложняет сферу деятельности нотариусов и затрудняет функционирование нотариальных палат, в связи с чем целесообразно рассмотреть перспективные направления по оптимизации системы налогообложения данных субъектов как активных плательщиков налогов.

В проанализированных странах ЕАЭС государственные нотариусы сегодня действуют только в Казахстане. В остальных странах ЕАЭС они фактически упразднены. Это позволяет с уверенностью говорить о постепенном отходе от системы государственного нотариата во всем мире. Эта тенденция наметилась давно и к настоящему времени только набирает обороты. В каждой из проанализированных стран нотариусы самостоятельно становятся на учет в налоговой инспекции как самозанятые. Подобная практика Россией пока еще не воспринята.

Проведенный анализ отечественного и зарубежного опыта налогообложения позволяет утверждать о непомерности налоговой нагрузки деятельности нотариусов Российской Федерации. Для решения данной проблемы нам видится два пути:

1. пересмотреть п. 3 ст. 346.12 НК РФ, где установлен императивный запрет, что позволит применять нотариусам и нотариальным палатам упрощенную систему налогообложения;
2. разработать и закрепить на законодательном уровне специальный режим налогообложения для нотариусов и нотариальных палат. Для этого потребуется включить в раздел VIII Налогового Кодекса РФ новую главу, которая урегулирует систему налогообложения частных нотариусов.

Публичный правовой характер профессиональной нотариальной деятельности определяет установление в отечественном налоговом законодательстве особого порядка исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от нотариальной деятельности и специального порядка учета расходов и доходов частными нотариусами, в т. ч. при котором их расходы учитываются в полном объеме без расчета износа основных производственных фондов и амортизации. Данный режим, на наш взгляд, может воплотить в себя специфику имеющейся на сегодняшний день УСН. Например, в аспекте налоговой ставки (6%); количества отчетности; уплаты иных налогов (т.е. освобождение от НДС и НДФЛ). При этом данный специальный налоговый режим должен учитывать и налогово-правовой статус частных нотариусов. Для перехода на такой режим нотариусам не нужно будет становиться ИП.

Соответственно, в раздел VIII. 1 НК РФ «Специальные налоговые режимы» предлагается включить дополнительную главу – гл. 26.6 «Система налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой, нотариальных палат, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, и адвокатских палат».